一、黄金交易增值税征管

（一）黄金交易所税收规定

①黄金生产经营单位销售黄金（不含以下品种：成色、Au999、Au995黄金；规格50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤黄金，以下简称标准金）进口黄金（含伴生金）、金矿石免征增值税；进口黄金（含标准金）、金矿石免征进口增值税。伴生金是指与金矿石以外的其他矿产品伴生的黄金、冶炼中间产品以及其他可以提取黄金的原料。

自2011年2月1日起，纳税人销售含有伴生金的货物并申请免征伴生金增值税的，应当出具有效的伴生金含量证明，并分别计算伴生金和其他成分的销售额。

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②金交所会员单位通过黄金交易所出售标准黄金（持有金交所签发的《黄金交易结算凭证》），如不发生实物交割，免征增值税；若发生实物交割，税务机关将根据实际情况纳税。代开增值税专用发票，实行增值税即征即退政策。同时免征城市维护建设税和教育费附加。增值税专用发票中单价、金额、税额的计算公式为：

单价=实际成交价格÷（1+增值税税率）

金额=数量×单价

税额=金额×税率

实际成交价格是指不含黄金交易所收取的手续费的单价。

纳税人非通过黄金交易所销售的标准黄金，不享受增值税即征即退、免征城市维护建设税和教育费附加的政策。

③增值税一般纳税人认定

一个。黄金交易所应向当地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续，并申请印制《黄金交易结算发票》；

b.符合增值税一般纳税人认定资格的会员单位和客户，可向所在地主管税务机关申请办理增值税一般纳税人认定手续；

c.会员、客户在金交所所在地设有分支机构，且由分支机构进行黄金交易的，具有增值税一般纳税人资格的分支机构可向金交所主管税务机关申请一般纳税人资格。认证程序。

（二）上海期货交易所黄金期货交易增值税规定

①上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所进行黄金期货交易并进行实物交割的，应当遵守以下规定：

卖方会员或客户按照交割结算价向上海期货交易所开具普通发票，免征增值税。上海期货交易所根据交割结算价向卖方提供《黄金结算专用发票》结算联，发票联及存根联由交易所留存。

买方会员或客户未能出库黄金的，上海期货交易所将根据交割结算价开具《黄金结算专用发票》，并提供发票联。存根联和结算联由上海期货交易所留存。

买方会员或客户出库黄金时，应当向上海期货交易所主管税务机关开具期货交易交割结算单、标准仓单确认单、溢短结算单。税务机关根据实际交割价格和交割数量，代为向具有增值税一般纳税人资格的买方会员或客户（提货人）开具上海期货交易增值税专用发票（抵扣联）。增值税专用发票的发票联、会计联由上海期货交易所留存，抵扣联由上海期货交易所留存。传递给拣货员或顾客。

采购人、会员、客户（提货人）非增值税一般纳税人的，不得开具增值税专用发票。

上海期货交易所对黄金期货交割环节的增值税实行单独核算，享受增值税即征即退的政策。免征城市维护建设税、教育费附加。

② 会员及客户进项税额计算

上海期货交易所会员或客户（中国人民银行除外）在上海期货交易所、黄金交易所办理黄金实物交割和出库时应单独核算进项税额。发票上注明的增值税金额（包括相应的采购金额）单独记录。

会员或客户从上海期货交易所、黄金交易所买入黄金（提货出库后）并通过上海期货交易所卖出的，所卖出黄金的进项税额转出金额应通过上海期货交易所计算。从当期进项税额中转出，同时计入成本；当期账面进项税额小于按下式计算的应转出进项税额的，差额立即收缴国库。

应转出进项税额=单位进项税额×当期黄金销量

单位进项税额=累计购金进项税额÷累计购金金额

上海期货交易所会员或客户（中国人民银行除外）通过上海期货交易所出售企业原始库存黄金的，按照实际成交价格计算相应的进项税额转出金额根据当期进项税额，计算进项成本。

应转出进项税额=黄金销售存货实际成交价格÷（1+增值税税率）×增值税税率

买家会员或客户（提货方）取得增值税专用发票抵扣券后，应将发票上注明的税额从金料成本科目转入“应交税金-进项税额”科目计算进项税额税额。

③增值税专用发票单价、金额、税额的确定：

上海期货交易所买方会员或客户（提货员）提货出库时，主管税务机关开具的增值税专用发票上注明的单价按照实际交割货款和提货数量确定上，但不包括手续费和仓储费。及其他费用。其中，实际交货货款包括交货货款和多短少结算货款。交货付款按照后进先出的原则确定。具体计算公式如下：

税额=金额×增值税税率

金额=数量×单价

单价=实际交货价格÷（1+增值税税率）

实际交货价格=实际交货付款÷交货数量

实际发货货款=发货货款+多短差结算货款

交割货款=标准仓单张数×每张仓单标准数量×交割结算价

溢差结算付款=溢差结算（溢差结算日（上海期货交易所挂牌交易日）前）

最近一个月黄金期货合约的结算价

其中，单价必须至少保留6位小数。

④会员、客户应使用上海期货交易所开具的《黄金结算专用发票》（发票联）作为财务核算的记账凭证；购买会员、顾客（提货员）取得税务部门开具的增值税专用发票（抵扣券）仅作为计算进项税额的凭证。

卖出会员或客户凭上海期货交易所开具的《黄金结算专用发票》（结算联）到卖出会员或客户主管税务机关办理免税手续。

上海期货交易所会员应当分别核算自营黄金期货交易、代理黄金期货交易和黄金实物交割业务的销售额以及销项税额、进项税额和增值税应纳税额。

规定的“出库黄金”是指期货交易所会员或者客户从指定金库提取期货交易所交割的黄金的行为。

上海期货交易所会员、客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的，仍按保税货物暂免征收增值税。

期货保税交割是指以海关特殊监管区域或者场所的保税监管货物作为期货实物交割标的物进行期货的实物交割。期货保税交割卖方在向主管税务机关报税时，应当提供当期期货保税交割书面指令以及上海期货交易所交割单、保税仓单等信息。

（三）金融机构开展个人实物黄金交易业务的增值税处理

金融机构向个人出售实物黄金的，必须按照规定征收增值税。根据《国家税务总局关于金融机构个人实物黄金交易业务增值税有关问题的通知》（国税发[2005]178号）和《国家税务总局公告》关于金融机构销售贵金属增值税有关问题的通知》（国家税务总局根据国家税务总局公告第13号有关规定2013），金融机构开展个人实物黄金交易的增值税处理规定如下：

①金融机构从事实物黄金交易业务，各省级分行、市级分行、支行应按照规定的预缴率预缴增值税。省级分公司及直属一级分公司预缴增值税统一结算缴纳方式。

一个。发生实物黄金交易的分支机构、储蓄银行等应当按月统计实物黄金的销售数量和金额，向上级分支机构报告。

b.各分行、分行、储蓄银行应当依法向机构所在地主管税务局申请税务登记。各分行应按月汇总分行、储蓄银行上报的实物黄金销售情况和分行的实物黄金销售情况，按照规定的预征税率计算增值税预缴税额，并向主管部门申报缴纳增值税。税务机关。

预缴税额=销售额×预缴税率

c.各省级分公司及直属一级分公司应向机构所在地主管税务局申请税务登记，申请增值税一般纳税人资格认定。按月汇总当地分支机构申报的实物黄金销售及进项税额，按照一般纳税人办法计算应纳增值税，按税前金额计算应纳税额，并报表并向主管税务机关缴纳。

应纳税额=销项税额-进项税额

应纳税额=应纳税额-预缴税额

当期进项税额大于销项税额的，留存税额结转下一期抵扣。预缴税额大于应纳税额的，从下一期应纳税额中扣除。

d.各级金融机构从事实物黄金交易业务取得的进项税额，按照现行规定划分不可抵扣的进项税额期货开户鑫东财配资，结转进项税额。

e.预征税率由各省分局及直属一级分局所在地省税务局确定。

②金融机构分、支行、支行、储蓄银行等销售实物黄金时，应当向购买者开具国家税务总局统一监管下的普通发票，不得开具专业金融发票。银行开具的发票。普通发票的领购事宜由各分支机构办理。

③下列规定自2013年4月1日起施行：

一个。经行业主管部门（中国人民银行、中国银行保险监督管理委员会）许可从事黄金、白银、铂金等贵金属交易业务的金融机构，可以按照国税发[2005]178号的规定执行。省级分行、支行及所在地直属一级分行应当按照规定的预征税率预缴增值税。省级分行和直属一级分行应当实行统一的结算支付方式。

经行业主管部门许可打新股鑫东财配资，是指金融机构可以提供行业主管部门批准其从事贵金属交易业务的批准文件，或者向行业主管部门报送的备案文件，或者该行业认可的相关证明。当局并未限制其贵金属业务。文档。

b.经认定为增值税一般纳税人的金融机构开展行业主管部门许可的贵金属交易业务时，可按照《增值税专用发票使用规定》（国税发[2006]156号）及相关规定。购买和使用增值税专用发票。

2、铂金交易业务增值税处理

为规范铂金交易行为，加强铂金交易税收管理，根据《关于铂金及其制品税收政策的通知》（财税[2003]86号）的有关规定，自2003年5月1日起，铂金交易的增值税处理规定如下：

①进口铂金免征进口环节增值税。

②博世黄金科贸有限公司通过上海黄金交易所销售的进口铂金，凭上海黄金交易所开具的《上海黄金交易所发票》（结算联），实行增值税退税政策。收藏。退税将按照进口铂金的价格计算。详情如下：

征收时应退税额的计算公式为：

金额=销量×进口铂金平均单价÷（1+13%）

即期退税金额=金额×13%

*注：自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售或者进口货物的，原适用17%、11%的税率分别调整为16%、10%。自2019年4月1日起，制造业等行业现行16%的税率降至13%，交通运输、建筑等行业现行10%的税率降至9%； 6%的税率保持不变。但通过采取增加生产性、生活性服务业税收抵扣等配套措施，确保各行业税负只减不增。

中博世金科贸有限公司进口的铂金，非通过上海黄金交易所销售的，不享受增值税即征即退政策。

③对于中博世金科贸有限公司通过上海黄金交易所销售的进口铂金，上海黄金交易所主管税务机关按实际交易价格开具增值税专用发票。增值税专用发票中单价、金额、税额的计算公式为：

单价=实际成交单价÷（1+13%）

金额=交易数量×单价

税额=金额×13%

实际交易单价是指不含黄金交易所收取的手续费的单价。

*注：自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售或者进口货物的，原适用17%、11%的税率分别调整为16%、10%。

自2018年5月1日起，纳税人购买农产品时，原适用11%的扣除率调整为10%；自2018年5月1日起，纳税人收购用于生产、销售或者委托加工的农产品。税率为16%的农产品，进项税额按12%的扣除率计算。

自2018年5月1日起，原适用17%税率、出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整为16%。对原适用11%税率、出口退税率11%的出口货物和跨境应税活动，出口退税率调整为10%。

注：自2019年4月1日起，制造业等行业现行16%税率降至13%，交通运输、建筑业等行业现行10%税率降至9%；税率将维持在6%的水平。税负不变股票走势图鑫东财配资，但将采取增加生产性、生活服务业税费扣除等配套措施，确保各行业税负不增不减。

④国内铂金生产企业对自产自销的铂金也实行增值税退税政策。

⑤ 铂金制品加工企业、流通企业销售的铂金及其制品，仍按现行规定征收增值税。

三、货物期货增值税征收管理

1）货物期货交易增值税纳税人

① 交割时由期货交易所开具发票的，纳税人为期货交易所。

②交货会员单位在交货时直接向采购会员单位开具发票的，供货会员单位为纳税人。

2）税务链接

商品期货交易的增值税缴纳环节是期货的实物交割环节。

3）计税依据

货物期货交易的增值税计算依据是交割时的不含税价格（实际交易金额不含增值税）。

不含税价格=含税价格÷（1+增值税税率）

4）特殊处理

对于期货交易，仓单登记人登记货物时发生升水，仓单被注销（即货物退出期货流通）的，登记人应当向注销人开具增值税专用发票收取保费，同时计提核销项目。对于税额，注销人根据取得的专用发票计算并抵扣进项税额。

发生折扣的，注销仓单时，注册人应当就折扣部分向注销方开具负增值税专用发票，同时冲减销项税额。注销方应当凭取得的专用发票抵扣进项税额，不得使用专用发票抵扣进项税额。仓单注销人向仓单登记人开具增值税专用发票。

“溢价”是指根据规定的期货交易规则，注册商品的等级、重量、类别、仓库位置等优于基准商品和基准仓库的，交易所将支付一定的溢价商品的注册方通过升贴水账户。差额的金额。当溢价发生时，经过多次交易，标准仓单持有人提货并注销仓单时，交易需要通过升贴水账户向注销人收取相当于溢价金额的金额。

“溢价”是指根据规定的期货交易规则，注册商品的等级、重量、类别、仓库位置等不及基准商品和基准仓库的，交易所通过溢价向商品注册人收取费用。和折扣帐户。有一定的差异。当出现折扣时，多次交易后，标准仓单持有人提货并注销仓单时，交易要求通过升贴水账户向注销人支付相当于折扣金额的金额。

5）采集方式

期货交易所为纳税人时，货物期货增值税按次计算。进项税额为货物交货时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额。进项税额不可扣除。

四、钻石交易增值税征管

1）钻石交易的税收和免税规定

①会员单位通过钻石交易所进口毛坯钻石销往国内市场，免征国内增值税，并可通过防伪税控系统开具普通发票。

②会员单位通过钻石交易所进口成品钻石销往国内市场的，可凭海关免税证明和审批单开具增值税专用发票。

③钻石出口不允许开具增值税专用发票。

④ 境内开采或加工并通过钻石交易所销售的钻石，在境内销售过程中免征增值税，凭审批单可开具普通发票；如果钻石不是通过钻石交易所销售的，则在国内销售过程中按规定征收增值税，并可按规定开具专用发票。

⑤ 增值税一般纳税人向钻石交易所会员单位购买成品钻石，须取得会员单位批准书，同时索取增值税专用发票原油期货鑫东财配资，以供税务机关核验。

2）钻石交易一般纳税人认定

上海钻石交易所是经国务院批准设立的办理钻石进出口手续、实行钻石交易保税政策的交易场所。钻石包括毛坯钻石和抛光钻石。各按照有关章程或规则注册的专业经营钻石的会员单位应在规定的时间内向上海钻石交易所所在地税务机关申请办理税务登记并取得增值税一般纳税人资格。税务机关经审核符合条件的，将认定为一般纳税人，不纳入辅导期管理。

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